PREHĽAD daňových ZMIEN od 1. januára: Konsolidačné opatrenia, zmeny v DPH, daňový bonus a ďalšie – čo nás čaká a neminie

Zmeny v daniach od 1.1.2025

Od 1. januára 2025 nadobudla účinnosť séria zmien v rámci tzv. konsolidačného balíka na Slovensku, ktorý vláda pripravila v snahe znížiť deficit štátneho rozpočtu. Ide o najväčšiu časť daňových zmien platných od začiatku roka 2025. Okrem toho sa menia daňové nastavenia pri finančnom lízingu, ako aj zdanenie nepeňažného príjmu zamestnancov pri využívaní služobného vozidla.

Prinášame prehľad daňových zmien pre podnikateľov resp. bežných obyvateľov s vyjadreniami viacerých odborníkov.

1.    Zmeny v oblasti dane z príjmov podnikateľov

Od 1. januára 2025 budú právnické osoby a fyzické osoby čeliť významným zmenám v zdaňovaní:
Nová 24 % daňová sadzba pre právnické osoby: Pre právnické osoby s ročným obratom (zdaniteľné výnosy) nad 5 miliónov EUR sa zavádza nová sadzba dane z príjmov vo výške 24 % za účtovné obdobia, ktoré začali od 1.1.2025.

Zníženie zrážkovej dane na dividendy vyplácané fyzickej osobe: Dividendy vyplácané fyzickým osobám budú znovu zdaňované zníženou sadzbou 7 % namiesto súčasných 10 %.

Zavádza sa zvýšenie maximálneho vymeriavacieho základu pre sociálne poistenie z 9 128 eur za 15 730 eur, čo predraží cenu práce pre zamestnávateľov talentov ako aj zníži čistú mzdu zamestnancom, ktorí majú hrubý príjem viac ako 9 129 eur.

Znížená daňová sadzba pre malé podniky právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov (príjmy podľa §6 zákona o dani z príjmov): Firmy a podnikatelia s obratom do 100 000 EUR budú mať zníženú sadzbu dane z príjmov na 10 % pre právnické osoby a 15 % pre fyzické osoby - podnikateľov.

Prijalo sa zníženie zdanenia nepeňažného príjmu zamestnanca z 1 % na 0,5 % ceny vozidla pri používaní firemného elektrického/ plug-in hybridného vozidla aj na súkromné účely, ktorý je odpisovaný v odpisovej skupine 0. (Zamestnanec platí z nepeňažného príjmu dane a odvody vo výške 32,4 % (19 % daň z príjmu + 13,4 % odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne).  Firma ako zamestnávateľ musí z rovnakého základu uhradiť 36,2 % odvody do Sociálnej aj zdravotnej poisťovne.)

Pre firmy bude po novom finančne výhodnejšie zaradiť do firemnej flotily plug-in hybridy alebo elektromobily a zároveň to prinesie úspory aj zamestnancom, ktorí ich využívajú na súkromné účely. Tým pádom bude plug-in hybrid alebo elektromobil fungovať aj ako dodatočný benefit pre zamestnancov.

Zdroj: Freepik

2.    Daň z finančných transakcií

Podnikatelia a živnostníci budú od 1.4.2025 povinní platiť daň z finančných transakcií vo výške 0,40 % pre bežné transakcie s maximálnym limitom na transakciu 40 eur a 0,80 % pre výbery hotovosti, pričom pri výberoch nie je stanovený maximálny limit dane.

Zákon hovorí o preúčtovaní nákladov vo výške 0,4 % (max. 40 eur) vtedy, ak vie daňovník preukázať, že s nákladmi bola spojená finančná transakcia. V opačnom prípade sa maximálny limit neuplatní.
Za vydané platobné karty sa bude platiť poplatok 2 eurá ročne s tým, že samostatné platby kartou sa nezdaňujú.

Pri zahraničných účtoch a preúčtovaní nákladov si budú musieť daň vypočítať daňovníci spolu s celou administratívou. To platí aj v prípade, ak si daňovník zruší účet na podnikanie v období apríl – máj 2025. Pre fyzické osoby - podnikateľov platí povinnosť samovýpočtu a odvedeniu dane, ak vykonávajú transakcie súvisiace s podnikaním na inom ako podnikateľskom účte. Zákon zároveň hovorí, že  fyzické osoby - podnikatelia si musia založiť účet na podnikanie do 31.3.2025, ak taký ešte nemajú.

Daň sa novelou prijatou 28.11.2024 rozšírila na všetky fyzické osoby podnikateľov, právnické osoby, občianske osoby ktoré majú bankový účet a tiež iné osoby, ktoré:

o   majú sídlo alebo miesto podnikania na Slovensku,

o   majú slovenský bankový účet (vrátane zahraničných osôb, ktoré síce nepodnikajú na Slovensku, ale majú na Slovensku bankový účet napr. kvôli projektom spoločného financovania)

o   vykonávajú činnosť v tuzemsku (ide o zahraničné osoby, ktoré nie sú v zapísané v ORSR, napr. platitelia DPH podľa § 5)

Každý podnikateľ – fyzická osoba bude povinný zriadiť samostatný podnikateľský účet (transakčný účet oddelený od privátnych bankových účtov) najneskôr do 31. marca 2025.

Z dane sú oslobodené neziskové organizácie, cirkvi a náboženské spoločnosti, záujmové združenia právnické osoby, subjekt výskumu a vývoja, občianske združenia a nadácie, Červený kríž, SAV, Matica slovenská, turistické informačné centrá a územné organizácie cestovného ruchu, sú novelou vylúčené z daňovníkov.

Zdroj: Freepik

3.    Zmeny v DPH

Zvýšenie štandardnej sadzby DPH: Jednou z najzásadnejších zmien je zvýšenie štandardnej sadzby DPH z 20 % na 23 %, čo sa premietne do cien tovarov a služieb.

Zavedenie novej zníženej sadzby DPH vo výške 19 %: Pre vybrané potraviny, nápoje, elektrinu a nealkoholické nápoje podávané v reštauráciách sa zavádza znížená sadzba DPH vo výške 19 %.

Znížená sadzba DPH vo výške 5 %: Na vybrané služby a produkty, ako sú ubytovacie služby, knihy a e-knihy, lieky, poskytovanie jedál v reštaurácií a iné, sa zavádza ďalšia znížená sadzba DPH vo výške 5 %. Presný zoznam tovarov a služieb so zníženou sadzbou DPH sa nachádza tu.

Znížená sadzba DPH vo výške 19% sa použije na tovary v bode 1 prílohy 7 zákona k DPH a služby v bode 1 prílohy 7a zákona o DPH a 

Znížená sadzba DPH vo výške 5% sa použije na ostatné tovary a služby taxatívne vymedzené v prílohe č. 7 a 7a zákona o DPH.

Ruší sa znížená sadzba DPH vo výške 10 %.

Klasifikácia finančného lízingu sa mení z dodania služby na dodanie tovaru, čo má vplyv na režim DPH. Súčasné znenie zákona o DPH umožňuje lízingovým spoločnostiam považovať väčšinu lízingových zmlúv za dodanie služby a odvádzať DPH nie jednorazovo, ale až z jednotlivých splátok počas trvania nájomnej zmluvy. Takéto nastavenie malo pozitívny vplyv na cash-flow lízingovej spoločnosti, avšak znevýhodňovalo slovenských podnikateľov oproti zahraničným podnikateľom.

Od 1.1.2025 prichádza zmena: dodanie služby sa pri finančnom lízingu mení na dodanie tovaru. Zákazník si DPH uplatní z celej predajnej ceny hneď na začiatku, čím si odpočíta DPH z kúpnej ceny, ktorú ešte lízingovej spoločnosti nezaplatil. V praxi mu tento krok zásadne zlepší cash-flow. Kúpa cez finančný lízing po 1. januári 2025 bude pre podnikateľov výhodnejšia.

·       Odpočítanie DPH pri nadobudnutí tovaru z iného čl. štátu

-      Platiteľ si môže odpočítať DPH z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu aj bez faktúry, ak faktúra nie je platiteľovi k dispozícii do podania príslušného daňového priznania.

-      Prípustné sú aj iné doklady ako faktúra, ktoré preukazujú reálne uskutočnenie nadobudnutia tovaru.

-      Údaje z iných dokladov sa uvádzajú v kontrolnom výkaze

·       Samozdanenie pri dovoze tovaru (od 1.7.2025)

Pre platiteľov dane

·       so sídlom v tuzemsku

·       s účinným štatútom schváleného hospodárskeho subjektu (AEO)

·       AEO dovozcovia tovaru do tuzemska v rámci centralizovaného colného konania (CCK)
sa uplatňujú nasledujúce pravidlá:

·       ruší sa povinnosť platby dovoznej DPH colnému úradu;

·       daňová povinnosť pri dovoze sa splnená prostredníctvom podania daňového priznania DPH za príslušné zdaňovacie obdobie, kde si môže uplatniť aj odpočítanie dane (žiaden vplyv na cash-flow)

·       Ostatné zmeny v súvislosti s fakturáciou

Zjednodušenú faktúru (bloček z e-kasy alebo za tankovanie) je možné vystaviť iba za dodanie tovaru alebo služby, ktorej cena vrátane DPH nie je viac ako 400 eur (pôvodne 1000 eur pre hotovostné platby a 1600 eur pre bezhotovostné platby).

Ak platiteľ včas požiadal o DPH registráciu a nemá do lehoty na vystavenie faktúry IČ DPH, vystaví faktúru do 5 pracovných dní po prijatí IČ DPH. V rovnakej lehote podá aj DPH priznanie a kontrolný výkaz, ak nemá IČ DPH do lehoty na podanie.

Zdroj: Freepik

·       Nové limity pre DPH registráciu tuzemskej zdaniteľnej osoby § 4

Tuzemská zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom (iba zmeny oproti pôvodnej úprave):

·       Prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto

osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, presiahla 50 000 eur.

·       Dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur.

·       Dňom účinnosti premeny pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte EHS alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením. Pri žiadosti o registráciu je potrebné predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť.

Žiadosť o DPH registráciu sa podáva do 5 pracovných dní. Správca dane pridelí IČ DPH najneskôr do 10 dní od doručenia žiadosti o DPH registráciu. IČ DPH bude platiť spätne od dňa momentu, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.

·       DPH registrácia zahraničnej osoby § 5
Zahraničná zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom (iba zmeny oproti pôvodnej úprave), na ktorú v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý: 

·       zanikol bez likvidácie, a to dňom, keď sa stala právnym nástupcom platiteľa, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby, 

·       sa rozdelil odštiepením, a to dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte EHS, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby, alebo 

·       sa rozdelil cezhraničným odštiepením, a to dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby. 
Žiadosť o DPH registráciu sa podáva do 5 pracovných dní. Pri žiadosti o registráciu je potrebné predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. 
Správca dane pridelí IČ DPH najneskôr do 10 dní od doručenia žiadosti o DPH registráciu. IČ DPH bude platiť spätne od dňa momentu, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.

·       Osobitná schéma pre malé podniky

Malý podnik tuzemskej osoby pri dodaní tovaru a služieb do iného členského štátu je povinný registrovať sa pre DPH pri prekročení obratu 100 000 eur v EÚ v dvoch bezprostredne po sebe idúcich rokoch. 

Malý podnik zahraničnej osoby pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku, je povinný registrovať sa pre DPH pri prekročení obratu lokálneho obratu v Slovenskej republike a EÚ obratu v sume 100,000 eur.

Pravidlá pre uplatnenie osobitnej úpravy malé a stredné podniky

·       Registrácia pre túto osobitnú schému; priradenie „EX“ IČ DPH

·       Podávanie výkazu na kvartálnej báze elektronicky

·       V momente porušenia podmienok, povinnosť to oznámiť DÚ

·       Zmeny pri bezodplatnom dodaní tovaru

Ak platiteľ dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie je základom dane kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania; ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania.

Zdroj: Freepik

4.    Daň zo sladených nápojov a tabaku

Od 1.1.2025 sa budú sladené nápoje osobitne zdaňovať. Sadzbou 0,15 eura/liter sa zdania Balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla a balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla, ak obsahuje aj kávu, čaj alebo ich náhrady, mlieko, mliečnu zložku/rastlinnú alternatívu.

Sadzbou 1,05 eura/liter sa zdania balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady.

Sadzbou 2,10 eur/liter sa zdania Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu cez 150 mg/l. Pri vyššom obsahu bude zdanenie 8,60 eura/liter.

Zdroj: Freepik

5.    Spotrebná daň  pri výrobe elektriny z vlastnej fotovoltiky

S výrobou elektrickej energie z vlastnej fotovoltiky firmám vznikajú daňové povinnosti, okrem iného povinnosť platiť spotrebnú daň. Kým ešte v roku 2024 mali túto povinnosť firmy s fotovoltikou s výkonom nad 10 kW, od 1.1.2025 sa hranica posúva na 50 kW.

Ďalšou novinkou je, že firmy sa pri  výrobe elektriny z fotovoltiky nad 50 kW môžu spotrebnej dani vyhnúť dvoma spôsobmi: nákupom tzv. záruk pôvodu alebo inštalovaním batériového úložiska. Pri poslednej aukcii sa priemerná cena záruk pôvodu znížila na 0,82 eura za MWh, čo je zásadne menej ako sadzba spotrebnej dane na elektrinu vo výške 1,32 eura/MWh. To znamená, že firmy s inštalovanou fotovoltikou s výkonom nad 50 kW pri nákupe záruk pôvodu ušetrili tretinu poplatku voči spotrebnej dani.

Zdroj: Freepik

6.    Zmeny v oblasti dane z príjmov - nepodnikateľov

Zníženie daňového bonusu na deti: Novela zákona prináša zmeny v daňovom bonuse na deti, pričom nový systém naviaže výšku bonusu na základe príjmu rodiča. Daňový bonus sa po novom bude vyplácať iba na deti do 18. rokov. Nový daňový bonus na dieťa bude vo výške 100 eur na dieťa do 15 rokov a 50 eur na dieťa vo veku 15 – 18 rokov. Výška daňového bonusu sa však bude znižovať v závislosti od príjmu rodiča. Ak bude celkový príjem zamestnanca v roku 2025 vyšší ako 25 740 eur, bude mať tento rodič nárok iba na pomernú časť daňového bonusy na dieťa.

Zamestnanci, ktorých mesačná hrubá mzda presiahne v roku 2025 sumu približne 2 480 eur (vrátane všetkých bonusov), budú mať nárok len na krátený daňový bonus. Zamestnanci, ktorých mesačná hrubá mzda presiahne približne sumu 3 630 eur, stratia nárok na akúkoľvek sumu daňového bonusu. V prípade, ak bol uplatňovaný mesačne daňový bonus na dieťa rodičovi vo mzde a pri ročnom zúčtovaní (daňovom priznaní) sa zistí, že príjem zamestnanca v roku 2025 bol vyšší ako 25 740 eur, zrazí sa zamestnancovi pomerná časť k daňovému bonusu na dieťa, na ktorý nevznikol nárok.

Kto chce daňový bonus na dieťa, musí v januári 2025 nanovo vypísať tlačivo

Zamestnanci – slovenskí daňoví rezidenti so 100 % príjmov zo Slovenska – ktorí si chcú naďalej uplatňovať nárok na daňový bonus na dieťa v každej výplate počas celého roka, musia nanovo vypísať a odovzdať svojmu zamestnávateľovi nové vyhlásenie. Nový vzor tlačiva Vyhlásenia zverejnilo Finančné riaditeľstvo SR na svojej webstránke. Každý zamestnanec, ktorý si chce už od januárovej výplaty uplatniť daňový bonus, musí podpísať a doručiť zamestnávateľovi vyplnené vyhlásenie najneskôr do spracovania miezd za mesiac január 2025.

2 % z dane pre rodičov v dôchodku: Nové pravidlo umožní fyzickým osobám - deťom poukázať 2 % zo zaplatenej dane svojim rodičom, ktorí sú poberatelia starobného, invalidného alebo výsluhového dôchodku.

Zdroj: Freepik